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上海增值税扩围试点及融资租赁出租人流转环节税费与税负

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上海增值税扩围试点及融资租赁出租人流转环节税费与税负

          

对外经济贸易大学租赁研究中心  史燕平 教授

          对外经济贸易大学租赁研究中心  刘若鸿 博士后研究生

 

一、上海增值税扩围试点与融资租赁交易的相关性

   (一)我国现行的流转环节税费

我国现行的流转税制度基本是1994年税制改革后确定的,主要税种包括增值税、营业税、消费税、车购税、城建税、印花税等。此外,还有针对三个主税种收取的教育费附加。而在此次增值税扩围试点中融资租赁行业主要涉及和发生变化的税费包括增值税、营业税、城建税和教育费附加。

1.增值税的计算与适用。增值税是对销售货物、提供劳务过程中增加的价值和进口货物的价值征收的税种。按照我国的增值税管理办法,缴纳增值税的纳税人分为两类:即一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人税额的计算方法是

应纳税额=销项税额—进项税额

小规模纳税人税额的计算方法是

应纳税额=不含税收入*征收率

这里一定要注意税率和征收率的概念是不同的,同时一般纳税人可抵扣的进项税额必须取得合法的增值税专用发票。

2.营业税的计算与适用。营业税是以在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税属传统商品劳务税,实行普遍征收,积水依据为营业额全额。现行的营业税征税范围为增值税征税范围外税务所有经营业务,在实际税负设计中,往往按照不同行业、不同经营业务设立税目和税率。对于部分特殊行业,如金融保险业,按照扣除成本的差额计算计税收入。

营业税的计算公式为:

应纳税额=营业额*税率  (金融业)

3.增值税与营业税的计算差异及其对流转税对金融业的倾斜

可以看出,增值税是对销售货物、提供劳务过程中增加的价值部分征税,而营业税一般是对营业收入的全额进行征税(国家规定的部分特殊行业除外)。考虑到各行业实际税负的平衡,增值税的税率一般高于营业税的税率,但税负基本相当,事实上增值税小规模纳税人的征收率类似于营业税的税率。而作为国际惯例,各国对金融业一般征收较低的流转税,我国金融机构缴纳的营业税是对扣除成本后的营业收入作为计税依据,所以其实际税负远低于其他行业的税负。增值税扩围前融资租赁被列为金融业的范畴,享受差额缴纳营业税的政策,而扩围后有形动产租赁服务被确定为现代服务业的范畴征收增值税,但在销售额的确定上却与一般行业的计算方法不同,即按差额计算应税收入。

(二)2009年的增值税扩围,一定程度上阻碍了融资租赁业的发展

增值税扩围有两个方向,其一是增值税抵扣范围的扩展,即由生产性向收入型或消费性增值税转变;其二是征收增值税行业的扩展。

2009年的增值税扩围属于第一类,及由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。这一改革能够扩大企业抵扣范围,有利于降低生产企业税负、鼓励投资,促进经济发展。但由于我国流转税体制的分割以及融资租赁交易的特性,使得部分融资租赁交易无法正常地进入增值税抵扣的链条。虽然业内后来采取了一些变通方式,国家税务总局也曾制订了部分变通政策【如201013号公告】解决这一问题,但由于融资租赁依然征收营业税,无法纳入增值税管理链条,并不能从根本上满足融资租赁业务本身便捷、灵活的特性需要。

2012年将在上海试点的增值税扩围则属于第二类扩围,即把动产类的融资租赁业务纳入到了增值税的征收范围,这就使融资租赁业务彻底进入了增值税的管理链条,从而较为彻底地解决了融资租赁交易模式下设备价款中增值税的抵扣问题。

 

二、上海增值税扩围试点后融资租赁出租人流转环节税费与税负的计算

(一)某融资租赁交易的相关信息

承租人选定某设备,含税价117 万元,其中价款100万元,增值税税款17万元,则出租人以购置成本为117 万元为融资额,租期1年(由于我们关注的重点是税负,只考虑缴纳税款的总和,而不考虑税款的时间价值,因此租期为几年和几次,并不影响分析结果,这里加以简化);设其融资租赁年利率12%其融资成本年利率8%(假设都能取得合法凭证,详见110号文件的规定);并假设扩围前后承租人支付的租金总额(即出租人的含税收入)相等,均为131.04万元;出租人为经中国人民银行或商务部批准从事融资租赁的单位(即有资质的出租人)。

(二)扩围前出租人流转环节应纳税费和税负的计算

应纳营业税=117万元*12%-8%*5%=0.234万元

应纳城建税和教育费附加=0.234*7%+3%=0.0234万元

应纳流转环节缴纳的税费共计=0.234万元+0.0234万元=0.2574万元

实际税费负担 = 0.2574/[117*12%-8%]=5.5%

2)扩围后出租人流转环节应纳税费和税负的计算

应纳增值税=销项税额-进项税额

=应税收入*税率-进项税额

={[117万元*1+12%-117*8%]/1+0.17}*0.17-17

=0.68万元

应纳城建税和教育费附加=0.68*7%+3%=0.068万元

应纳增值税税负 = 0.68/[117万元*12%-8%/1+0.17]

=17%

由于17% 3%,根据文件规定,即征即退的增值税额为:  

0.68*0.14/0.17=0.56万元

实际缴纳增值税=0.68-0.56=0.12万元

流转环节缴纳的税费共计=0.12万元+0.068万元=0.188万元

实际税费负担 = 0.188/[117*12%-8%]=4.01%

    三)上海增值税扩围试点前后对融资租赁业的影响

上海增值税扩围试点实施后,对上海融资租赁业将主要产生两方面的影响。第一,有形动产的融资租赁业务被列入现代服务业的范畴,纳入了增值税管理环节,较好地解决了消费性增值税改革后,设备实际使用者通过融资租赁方式采购机械设备等固定资产,无法正常抵扣增值税进项税款的问题;第二,对于有资质的融资租赁公司在开展融资租赁业务时,流转环节的实际税费负担,由试点前的5.5%降至4.01%。有利于融资租赁行业的发展。

 

                                              2011-11-30  北京

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时间:2011-11-30
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